网络货运被叫停税（shuì）收返还，如何（hé）优化行业增值税政策？
网（wǎng）络货运作为运用互联网信息（xī）技术开（kāi）展的（de）新（xīn）兴物（wù）流组（zǔ）织模式，在加快（kuài）供给侧结构（gòu）性改革、促进道（dào）路运（yùn）输业（yè）提质增效的大背景下具有重要意义。但（dàn）“营改（gǎi）增”以来，网络货运行业税负不（bú）降（jiàng）反（fǎn）增，造成行业盈利能力不足，严重制（zhì）约行业的生（shēng）存与发（fā）展（zhǎn），亟须优化增值税抵扣链（liàn）条，切实降低行业税负（fù）。
2016年3月，财政部、国家税务（wù）总局联（lián）合发（fā）布财税〔2016〕36号文（wén），明（míng）确（què）了网络货运业务按照“交通运输服务”缴纳增值税，网络货运企业（yè）可以（yǐ）开具道路运输行业增（zēng）值税发（fā）票（piào），不再受（shòu）是否（fǒu）拥有自有运输（shū）车辆（liàng）的条件限制（zhì），肯定了网络货运企（qǐ）业作（zuò）为道路运输业市场主体的合法（fǎ）地（dì）位。2016年（nián）4月，国务院办公厅（tīng）颁布国办发〔2016〕24号文，提出了对开展网（wǎng）络（luò）货（huò）运业（yè）务的试点企业，可进行（háng）高新技术企业（yè）认定管理，并（bìng）享受企业所得税税收优惠政策。2017年8月，国（guó）家税（shuì）务总局发布（bù）2017年第30号文（wén），明确了（le）网络货运人自行（háng）采购并交给实际（jì）承（chéng）运人使用的成（chéng）品油和支付（fù）的（de）道路、桥、闸通行费，准（zhǔn）予（yǔ）抵扣进项税。2019年12月，国家税务总局发（fā）布税总（zǒng）函〔2019〕405号文，明确（què）了纳入试点（diǎn）范围的网络平台道路（lù）货物运输企业，可以（yǐ）为符合条（tiáo）件的小规模（mó）纳（nà）税人代开3%运输服务（wù）增值税专（zhuān）用发票（piào）。2018年到2019年（nián）间（jiān），财政（zhèng）部（bù）、税务（wù）总局连续通过财税（shuì）〔2018〕32号（hào）文和第（dì）39号公告，将（jiāng）运输业增值税（shuì）适用税率由11%调整（zhěng）至9%。上述（shù）一系列税收政策文件（jiàn）的发布（bù），给（gěi）网络货运平台打开了减负降（jiàng）税的通道，促进了网络货（huò）运行业的快速发（fā）展（zhǎn）。与（yǔ）新兴网络货运平台行业快速发展（zhǎn）相比，传统（tǒng）市场主体登记、财税管（guǎn）理模（mó）式（shì）、税收（shōu）征管方（fāng）式在（zài）网络货（huò）运新业（yè）态方面的配套政策尚未完全跟进，传统税费服务管理模式与网（wǎng）络货运平（píng）台发展尚未完全相（xiàng）适应，使得网络货运平台税务监（jiān）管中存（cún）在一些难点和（hé）潜在风险。（一）税（shuì）收征管（guǎn）中存在的难点（diǎn）1.货运司机办理税务（wù）登记（jì）存（cún）在困难。《网络交易监督管理办法》第八条规定，网络（luò）交易经营者（zhě）不得违反（fǎn）法律、法规（guī）、国务院（yuàn）决定的规定，从事无证无（wú）照经营。除《电子商务法》第十条规定的不需要进行登记的情（qíng）形外，网络交（jiāo）易经营者应当依法办理市（shì）场（chǎng）主体登记。但（dàn）对网（wǎng）络货运平台而言，参与其经（jīng）营活（huó）动的货运司机（jī）遍（biàn）布全国且（qiě）十（shí）分分散，如何进行个（gè）体工商户注册等问题仍然不够明确。目前网络货运平台大部（bù）分司机并未（wèi）进行（háng）市场主体登（dēng）记，给税务机关准确确认税收管辖权、税收归属地带来较（jiào）大难度。而（ér）且由司机（jī）自（zì）行刷（shuā）脸认（rèn）证进行个体工商（shāng）户登（dēng）记、定（dìng）期税务申报、工商年报等手动操作方式，也明显（xiǎn）不适用于网络平台行业，几十万、上百万数量（liàng）级的司机进行手动操作执行，效率偏低。2.网络货运业务发（fā）票开具（jù）存在困（kùn）难。根据55号公告和税总函〔2019〕405号文件，网络货运平台企业可以代替货运司（sī）机向（xiàng）主管（guǎn）税务（wù）机关申请代开增值税专用发票。但在实际（jì）操作层面仍存（cún）在（zài）两个难点。一是代开增（zēng）值（zhí）税专用发票不能（néng）采用（yòng）批量汇总代开的方式（shì）。规模较大的平台企（qǐ）业活跃用户达到（dào）百万级别，代开发票数量（liàng）巨大（dà），代开窗口难以负荷。二是55号公告规定，代开（kāi）增值（zhí）税专用发票的货运（yùn）司机（jī）至少需要办理临时税（shuì）务登记。几十万甚至上百万需要代开发票的（de）货运司机集（jí）体进行临时税（shuì）务登记可能导致（zhì）税务信息系（xì）统的运行负担（dān）短期大幅增加，并（bìng）且拖慢整个税（shuì）务信息（xī）系（xì）统的运行速度。同时，频繁的临时税务登记（jì），也（yě）会在税务信息（xī）系统里（lǐ）累积大量难以合并处理的信（xìn）息和记录，给税务（wù）登记管理造成较大负（fù）担。如果采取货运司机自行申领并开具（jù）增值税发（fā）票方式（shì），除办理市场主体登记（jì）或临（lín）时税务（wù）登（dēng）记外，还（hái）需要向每一名货运（yùn）司机发（fā）放税务Ukey，实操（cāo）难（nán）度极（jí）大（dà）。且（qiě）单一货运司机可能在多个网（wǎng）络货运平台承接订单并运输货物，需（xū）要（yào）向多地税务机关申领发票，税务Ukey很难统一保（bǎo）管（guǎn）和使用。如（rú）采用由（yóu）货（huò）运（yùn）司机以自然人身份申请代开（kāi）增值税（shuì）普通发票的（de）方（fāng）式，则增（zēng）值税税金不能抵（dǐ）扣进项税额（é）。由此（cǐ）增加的税（shuì）金，只能由网络货运（yùn）平台企业自行（háng）承担。在行（háng）业（yè）毛利较低（dī）的情况下，这可（kě）能加（jiā）重网络货（huò）运平台企业税收负（fù）担（dān），也不利于网络货运行业增值税抵扣链条的（de）完（wán）善。（1）增值税方（fāng）面。按照增（zēng）值税起征（zhēng）点优惠政策规定，自（zì）然人（rén）持续开展经营业务的（de），如办理（lǐ）了税（shuì）务登（dēng）记，并选择按期纳税，履（lǚ）行按（àn）期申报纳税义务（wù），则可（kě）以按规定（dìng）享受小规模纳税人月销售额起（qǐ）征点以下免（miǎn）税政策；自然人不（bú）经常发生应税行（háng）为的，如未（wèi）办理（lǐ）税务登记，或只（zhī）选择（zé）了按次纳（nà）税（shuì），则应按（àn）规定享（xiǎng）受按次纳税的（de）起征点优惠政（zhèng）策。目前存在的问题主要是，网络货（huò）运平台内的大量（liàng）自（zì）然人货（huò）运司（sī）机分布（bù）在全国各地，经常发生应税行为，多数（shù）未办理市场主体登记（jì），无法（fǎ）享受增值（zhí）税相（xiàng）关（guān）税（shuì）费优（yōu）惠（huì）政策。（2）企业所得税方面（miàn）。我国企业所得税政策允许网络平台（tái）企（qǐ）业以收款凭证或（huò）内部凭证为依据进行税前扣除（chú）。这在一定程度上解决了网络货运（yùn）平台（tái）企业（yè）难以从数量众（zhòng）多的自然人（rén）货（huò）运（yùn）司（sī）机处取得正规发票，难以进行企业（yè）所得税税（shuì）前扣除的问题。但现行企业（yè）所得税相关（guān）政策仅要求收款凭证（zhèng）列明收款（kuǎn）单位名称、支出（chū）项（xiàng）目等相（xiàng）关信息，内部（bù）凭证（zhèng）填制和使用应当符合国家会计法律、法规等（děng）相关规定（dìng），并未（wèi）对收款（kuǎn）凭（píng）证和内部凭（píng）证的格式和种类作出明（míng）确要（yào）求，给税务（wù）机关（guān）鉴别税前扣除凭证（zhèng）的（de）真实性和合规性带（dài）来了不小（xiǎo）的（de）困难。（3）个人所得税方面。在工（gōng）作实践中，由于对货（huò）运司机如（rú）何计征个人（rén）所得税依然（rán）较为模糊，对未注（zhù）册个体工商户的货运司机个人所得性质的确（què）认、货（huò）运（yùn）行业个人所（suǒ）得税应（yīng）税所得率等问（wèn）题，各地仍存在（zài）政策（cè）执行标准不（bú）一（yī）致的（de）情（qíng）况（kuàng）。1.税（shuì）费流（liú）失的风险。由于网络货（huò）运平台（tái）内货运司（sī）机人数众多（duō）且十分零散（sàn），通常不是税法定义下的固定业户，网络货运平台企业在购进货运司机（jī）的劳务、服务时，大（dà）多难（nán）以获（huò）得合规票据，所购（gòu）进（jìn）应税服务（wù）的税（shuì）款（kuǎn）抵（dǐ）扣和所得（dé）税税（shuì）前成（chéng）本费用列支凭证（zhèng）无法保障。为（wéi）了降低企（qǐ）业（yè）所得（dé）税税负，部分网络货运平台企业（yè）会将全国零散（sàn）税源汇集到本地代开发票，以作为平（píng）台企业自身所（suǒ）得（dé）税成本（běn）列支的（de）凭证，这（zhè）就有可能发（fā）生虚列（liè）成本的情（qíng）况。部分网络货运平台企业存在代扣（kòu）代（dài）缴（jiǎo）个（gè）人所得税不（bú）到位的问题（tí），也为货运（yùn）司机个人所得（dé）税征管带（dài）来漏（lòu）洞。2.虚开增值税发票的风险（xiǎn）。由于（yú）网络货运平台交（jiāo）易双方业务发生地可（kě）能遍布（bù）全国各地，实践中部（bù）分（fèn）网络货运平台（tái）企业通过虚增业（yè）务（wù）量（liàng）甚至直接虚构（gòu）交易对外（wài）开（kāi）票（piào），形成虚开发票行（háng）为，以此（cǐ）获取非法利（lì）益（yì）。特别是存在的（de）大量“两头（tóu）在外”的情（qíng）况，即销售地（dì）不（bú）在本地、结算地也不在本地，导致企业业务真实性很难（nán）把控（kòng）。税务（wù）机关在（zài）信息化监（jiān）管手段（duàn）相对有限（xiàn）的情况下，对网络（luò）货运（yùn）普通企（qǐ）业业务真实性的监（jiān）管可能存在漏洞。
02 公平竞争审（shěn）查对网货（huò）的影响（xiǎng）
本次《公平（píng）竞争审查条例》出台，将对网络货运行业产生巨大影响：第一，将倒逼现有的地（dì）方（fāng）性税收政策退坡，直至形成公平（píng）竞争，此举将（jiāng）加速网（wǎng）络货运行业的属地化发（fā）展。例如，基于对多（duō）式联运数据（jù）的统筹和（hé）供应链安全的考虑（lǜ），行业大概率会由央（yāng）企（qǐ）和地方国企下（xià）属的供应链或信息化公司下场统筹，形成每个省（shěng）“1个省（shěng）级（jí）监（jiān）管（guǎn）平台（tái）+3~5个结（jié）算平台+一批合规网络（luò）货运平台的（de）”的新格局，来助推行业的规（guī）模化和规范（fàn）化（huà）发展（zhǎn）。这样一来（lái），也（yě）能（néng）进一步释放物流数据要素（sù）的产业价值，这才是网络货运的长远发展（zhǎn）之道。第二，某些网络（luò）货运等物（wù）流企业曾经享受或正在享受的地方性税收（shōu）优惠（huì）政策，将要受到影（yǐng）响。据了解，今年以来，全国已（yǐ）有（yǒu）多个（gè）地方响应政策号召叫停了税收返还，全面清理违规税收优惠（huì）财政奖（jiǎng）补；这对依赖（lài）税收返还奖补的网络货运（yùn）平台来讲，将（jiāng）是一场巨大的冲击！比如，江（jiāng）苏某家物流企业因（yīn）为（wéi）拿了政府的补贴资金（jīn），但没有完（wán）成约定的条款，被要求退还2400万元。根据相关媒体报道，目前涉税的招（zhāo）商引资政策（cè）都已实（shí）质性暂停（tíng），不再承诺新的奖（jiǎng）补措施（shī），即（jí）使是以（yǐ）往已经承诺的措施，也暂停实施。而这一切或都与国务院从8月1日正式开始实施的《公平竞争（zhēng）审（shěn）查条（tiáo）例》有（yǒu）关（guān），根据这项条例明确各（gè）地税收（shōu）优惠、财政奖补（bǔ）面临全面审查。根据《公平（píng）竞争（zhēng）审查条例》第十（shí）条，针对（duì）各地税收（shōu）优惠和财（cái）政奖补，明（míng）确规定纳入审查范围：（一）给予（yǔ）特定（dìng）经营者税收优惠；（二）给予（yǔ）特定经营者选择性（xìng）、差异化（huà）的财（cái）政奖励或者补贴；（三）给予特定经营者要（yào）素获（huò）取（qǔ）、行政事业性收费、政府性基金、社会保险（xiǎn）费（fèi）等方面的（de）优（yōu）惠；上（shàng）述内容可见，该（gāi）政（zhèng）策提到不得给予特（tè）定经营者选择性、差异化财政奖励或补贴，不得给给予特定经营（yíng）者税收优惠。据万联网了解，诸多招（zhāo）商引资通过拟（nǐ）入驻企业（yè）与当地（dì）政（zhèng）府部门洽谈，通过（guò）核定征收和财政补贴等优惠政策来实现企业（yè）落地。税收奖补对很多城（chéng）市来讲是招商利器，该（gāi）条例的出台（tái），将对招商模式和企业（yè）布局产生影（yǐng）响。以网络货运行（háng）业为例，该（gāi）行业（yè）对于税收洼地和税（shuì）务（wù）奖励高地尤为推崇，甚（shèn）至不少网络货运企业为了跟上税收政策奖励（lì），还会根据各地方推出的（de）奖励政策选（xuǎn）择落地的城（chéng）市，比如某一段（duàn）时间广西（xī）特别（bié）被看好，大家一股（gǔ）脑（nǎo）涌（yǒng）向（xiàng）广（guǎng）西发展；今年年初（chū）《内蒙古自治区2024年产业高质量发展政策清单》出台很给（gěi）力，一些企（qǐ）业又追逐（zhú）去往内蒙古开新公司；后来天津的相关配（pèi）套政策出（chū）台，又有很多（duō）网络货运（yùn）平台去当地开（kāi）分（fèn）公司等等。企业是逐利的，毕竟地方政（zhèng）府给减（jiǎn）免和减半征收以及税收返还确实能帮助企业大（dà）幅度降低企（qǐ）业成本。但在（zài）新条例实施背景下，多地已经开始优惠政策清理。例如：上海发布了《招商（shāng）整改任（rèn）务（wù）清单“二十条”》，要求（qiú）立即清理与税收挂钩的产（chǎn）业扶持政策，全面禁止“税收优惠（huì）政（zhèng）策”招商行为（wéi）；江（jiāng）西2025年前全面（miàn）取消对所辖开发区（qū）、城市新（xīn）区、风景名胜区等各类功能区以及（jí）特定行业、企业的财政收入全留或增量返还政策；浙（zhè）江要求逐（zhú）步清理不当干（gàn）预市场（chǎng）和与税费收（shōu）入相（xiàng）挂（guà）钩的补（bǔ）贴或返还（hái）政策；曾经的（de）“税收天堂”霍尔果斯，在税收优惠清理中也只保留（liú）了（le）“五免五减（jiǎn）半”政策等。
尽管国（guó）家针对网络货运企业（yè）出台了一系列鼓（gǔ）励政策，但受物流运（yùn）输（shū）行（háng）业（yè）本（běn）身局限性影响，未能形成健康的抵扣链条，行（háng）业税负高的问题始终（zhōng）没有得到有效解决，主（zhǔ）要面（miàn）临以下现实问题：
一是成品油进项抵扣问题。目（mù）前（qián）网络货（huò）运企业抵扣（kòu）成品油进项（xiàng），主要通过以公司（sī）名义购买油卡并按订（dìng）单分配给（gěi）个体司机用于实际承运的方式，但受公路（lù）运（yùn）输线路（lù）多（duō）样性（xìng）、个体司机对柴油价格（gé）的敏感性、加（jiā）油站布局等因素影响，难（nán）以对个体司机（jī）在指定加油站使用加油卡结（jié）算进行严格（gé）控（kòng）制，造成在实际（jì）业务（wù）开（kāi）展中不能取得足（zú）够（gòu）的（de）进项抵扣来源（yuán）。二（èr）是路桥费（fèi）进项抵扣问题。按照财税〔2017〕90号文规定，增值（zhí）税一般纳（nà）税人支付的道路、桥、闸通（tōng）行（háng）费，可以按照（zhào）发票注明的增值（zhí）税额或按（àn）照发（fā）票税率计算抵扣进项税，但按（àn）照现行增值（zhí）税抵（dǐ）扣规定，政府还贷性收费（fèi）公（gōng）路开具的财政（zhèng）票据不（bú）能抵扣。根据（jù）《2021年全（quán）国收费公路统计公报》统计，2021年（nián）末政府还（hái）贷公路总里（lǐ）程8.60万公里，其（qí）中高（gāo）速公路6.86万公里，政府还贷（dài）高速公路占收费高速公路里程的（de）42.6%，这意味着有近一半的高速公路通行费无法（fǎ）抵（dǐ）扣进项税，同（tóng）时路桥费发票与（yǔ）运输信息的匹配性（xìng）问题也增大了抵扣执行（háng）的难度。三（sān）是（shì）进项税源不（bú）足问题（tí）。税收（shōu）政策明确规（guī）定能抵（dǐ）扣（kòu）的进（jìn）项税必须是（shì）企（qǐ）业自身承运货物产生的费（fèi）用，按照网络货运的业务模式，实际承运人为个体司机等社会运力（lì），造成交通运输（shū）业（yè）最大资产运输车辆的维修、损耗（hào）、保险成本支出不允（yǔn）许（xǔ）抵扣，而网络货运企业账面的主要（yào）运（yùn）营成本人工、房（fáng）租、差旅费等（děng）均不足以获（huò）取足够的进项抵扣额。四是代开发票落地难问题。税总（zǒng）函〔2019〕405号规定，网络货运企（qǐ）业（yè）可以为符合条件（jiàn）的货物运输业小规（guī）模纳税人代开（kāi）3%的（de）增值税专用发票。但在（zài）实际（jì）操作（zuò）中（zhōng），各地区（qū）的代开工作（zuò）在（zài）时间安排、具体操作（zuò）、发票限额（é）控（kòng）制（zhì）等方（fāng）面（miàn）还存在差异（yì）；同时，代（dài）开（kāi）的（de）小规模（mó）纳税人（rén）还需满足已办理税务登记、4.5吨以（yǐ）上车辆（liàng）需取得《道路运输经营许可证》和《道路运（yùn）输（shū）证》等资质条件，受（shòu）限于目前（qián）社会运（yùn）力中个（gè）体司机（jī）占比超过（guò）90%的行业现状，代（dài）开难度和成本偏（piān）高。2024年6月，国务（wù）院发布了《公平（píng）竞争审查条（tiáo）例》，针对（duì）各地（dì）税收优惠和（hé）财政奖补明确规定纳入审（shěn）查范围。在新条例（lì）实施下（xià），多地已（yǐ）开始进（jìn）行（háng）优（yōu）惠政策清理，这对（duì）长期依赖（lài）税收洼地和地方税务奖励来降低运营成本（běn）的（de）网络货（huò）运企业来说（shuō），将带来（lái）较大影（yǐng）响，高（gāo）税负问题（tí）将进一（yī）步凸显。因此（cǐ），当（dāng）前亟须（xū）通过优（yōu）化（huà）增值税抵（dǐ）扣链（liàn）条，从根本上缓解网络货运行业（yè）税（shuì）负偏高（gāo）、盈利能力（lì）不足的现状，具体建议包括（kuò）：一是增加增值税进项抵扣范围。对于已经建立完善（shàn）信息系（xì）统的网络（luò）货运企业，在税务部门通过信息（xī）系统（tǒng）能（néng）够真（zhēn）实掌握业务来（lái）源、订单合同、承运轨迹、支付凭证、银行流水等业务信（xìn）息的前（qián）提下，允许网络（luò）货（huò）运（yùn）企业（yè）可以按月汇总网络货运平台（tái）企业支付给个体承运（yùn）人的运费作为进项税基（jī）础（chǔ），按（àn）照一定标准（zhǔn）进行进（jìn）项税（shuì）抵扣，实（shí）现“以数据控税”。二是提高增值税进项抵扣（kòu）比率（lǜ）。允许将政府还贷性收费公路开具的财政票（piào）据纳入进项抵扣范（fàn）围，进（jìn）一步增加路桥（qiáo）费可（kě）抵扣（kòu）范围，将（jiāng）路桥费（包括财政票据）统一按照例如9%税率进（jìn）行进（jìn）项抵扣。
三是（shì）扩大（dà）所得税扣（kòu）除比（bǐ）例和范围。鼓（gǔ）励网络货运企业加大科技研发投入，推动网（wǎng）络货运企业建立健（jiàn）全（quán）涵盖从业务（wù）承接到资（zī）金（jīn）支付结算的全过程管理信（xìn）息系统，进一步加（jiā）大网（wǎng）络（luò）货运企（qǐ）业研（yán）发投入加计（jì）扣除（chú）比例；考虑当前国内新能（néng）源（yuán）汽车行（háng）业（yè）的快速发展（zhǎn），增加电费、加气费等新能源（yuán）费用纳（nà）入增值税抵扣范围；参照“有（yǒu）车承运”企业，将车辆日常（cháng）维（wéi）护费用如保养、保险等成本项目纳（nà）入网（wǎng）络货运行业（yè）的进项（xiàng）抵扣范（fàn）围，进（jìn）一步完（wán）善（shàn）抵（dǐ）扣链条。
（作（zuò）者单位均系（xì）中国铁（tiě）路（lù）物资股份有限公司）
